Режим налогообложения для бюджетного учреждения

Содержание

Налогообложение бюджетного медицинского учреждения — Правовая помощь юриста

Режим налогообложения для бюджетного учреждения

Необходимо отметить, что в соответствии с главой 22 Налогового кодекса к подакцизным товарам не относятся лекарственные, лечебно – профилактические, диагностические средства, которые прошли государственную регистрацию в установленном порядке и внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно – профилактические средства, к которым так же относятся и гомеопатические препараты, которые изготавливаются аптечными организациями по требованиям медицинских организаций, которые разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов. Так же предусматривается целый ряд доходов, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, например, полученные в виде безвозмездной помощи, содействия в порядке, установленном Федеральным законом №95-ФЗ «О безвозмездной помощи Российской Федерации ….» от 4 мая 1999 года.

Плательщиком в данном случае выступает государство — Российская Федерация, ее субъекты, а также муниципальные образования, которые создают государственные (муниципальные) учреждения.

В соответствии с Федеральными законами N N 7-ФЗ и 174-ФЗ финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

Таким образом, для бюджетных и автономных учреждений расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, а также расходы на уплату земельного налога включены в сумму субсидии.

Казенное учреждение уплачивает указанные налоги за счет выделенных ему на эти цели лимитов бюджетных обязательств.Такое положение действует в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества.

5. налогообложение медицинских учреждений

Важно

Так как объектом по уплате единого социального налога для организаций, в том числе и некоммерческих, являются выплаты и вознаграждения физическим лицам, то некоммерческие медицинские учреждения попадают в число плательщиков.

При этом суммы благотворительной и безвозмездной помощи лицам, которые не выполняли работы для данной организации, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Статьей 239 Налогового кодекса предусмотрена льгота для учреждений, которые были созданы для достижения лечебно-оздоровительных целей.

От уплаты единого социального налога освобождаются суммы выплат не превышающие 100 тысяч рублей на каждое физическое лицо произведенных в течении одного налогового периода.

Такая же льгота предоставляется на каждого работника, являющегося инвалидом любой группы.

Особенности налогообложения медицинских учреждений

НК РФ).По аналогии с казенными учреждениями бюджетные не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п.
17 ст. 346.

12 Налог на прибыль Бюджетные и автономные учреждения (если они не являются «упрощенцами») при исчислении налоговых обязательств применяют общие положения гл.
25 НК РФ.

Логичным в данной ситуации будет вывод о том, что такие учреждения обязаны отдельно вести учет расходов, связанных с бюджетной и предпринимательской деятельностью, т.е. они осуществляют такой учет пропорционально деятельности (ст. 272 НК РФ). Однако согласно абз. 4 п.

Налогообложение бюджетных учреждений. налог на добавленную стоимость

Расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств. В бюджетных учреждениях (независимо от наличия у таких учреждений расчетных или иных счетов), занимающихся коммерческой деятельностью, бухгалтерский учет ведется централизованными бухгалтериями в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Внимание

Декларации по налогу представляются централизованными бухгалтериями в налоговые органы по месту нахождения каждого бюджетного учреждения в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налогообложение в бюджетной организации

При определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся Согласно п.4 ст.

321 Налогового Кодекса РФ: 1. Сумма амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученной от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности.

При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта; 2.

Налоговый учет бюджетных и автономных учреждений (липкина т.)

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационые доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств. Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований главы 25 НК РФ.

Налогообложение бюджетного медицинского учреждения

Источник: http://dipna5.ru/nalogooblozhenie-byudzhetnogo-meditsinskogo-uchrezhdeniya/

Выбираем режим налогообложения

Режим налогообложения для бюджетного учреждения

Сайт журнала «Учет в образовании»Электронный журнал «Учет в образовании»

Переход на «упрощенку»

Выбираем режим налогообложения. Напомним, что «упрощенку» не вправе применять бюджетные и казенные учреждения, а также организации, в состав которых входят филиалы и представительства.

Кроме того, доля участия других организаций не должна превышать 25 процентов (п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Поэтому возможность выбора между общей и упрощенной системой налогообложения есть только у негосударственных образовательных организаций.

Кроме вышеназванных есть и иные ограничения для перехода на данный спецрежим.

Первое – объем доходов. Чтобы применять «упрощенку» с 2013 года, доходы за 9 месяцев 2012 года не должны превысить 45 млн руб.

В них надо включить все доходы (выручку от реализации и внереализационные доходы) за минусом НДС.

Причем в зависимости от выбранного образовательной организацией метода признания доходов (кассовый или метод начисления) надо учесть либо фактические поступления, либо начисленные суммы.

При методе начисления доходы надо признать в том периоде, в котором они имели место, независимо от поступивших денежных средств (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

В расчет доходов за 9 месяцев, предшествующих переходу на «упрощенку», не надо включать доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

В частности, денежные средства, которые поступили в виде пожертвований некоммерческой организации, например, негосударственному образовательному учреждению (письмо Минфина России от 16 декабря 2011 г. №03-11-06/2/179).

Те доходы, которые организация получила авансом в начале учебного года (в сентябре), но не учла в доходах на общей системе, надо включить в доходы в следующем году, после перехода на «упрощенку».

Второе ограничение – объем основных средств.

Перейти на «упрощенку» могут только образовательные учреждения, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.

Однако с 1 января 2013 года в лимит входит только стоимость основных средств (письмо Минфина России от 12 сентября 2012 г. №03-11-06/2/123).

Третье ограничение – численность персонала. Средняя численность должна составлять не выше 100 человек.

Теперь рассмотрим, что нужно для начала применения спецрежима. Если организация создана в текущем году и будет применять «упрощенку» со дня создания, то надо в пятидневный срок подать заявление по рекомендуемой форме №26.

2-1 (утверждена приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. №ММВ-7-3/182@).

Если же организация работает на общей системе и планирует перейти на «упрощенку» только со следующего года, то вместо заявления для перехода на спецрежим в этом году надо подать уведомление.

В Налоговом кодексе РФ не сказано, что форму уведомления должны утвердить. Поэтому организации вправе представить уведомление в произвольном виде. Например, можно взять за основу форму №26.2-1, заменив в ней название с заявления на уведомление. Тем более, в самой форме есть все необходимые графы.

Уведомление надо представить не позднее 31 декабря. Но с 31 декабря 2012 года по 8 января 2013 года для всех организаций выходные дни.

Поэтому для учреждений, которые планируют перейти со следующего года на «упрощенку», последний день – это 9 января 2013 года. Раньше период был ограничен сроками с 1 октября по 30 ноября.

Сейчас начальной точки для подачи уведомления нет, но раньше 1 октября уведомление подавать не стоит. Во-первых, поправки, по которым компании подают не заявление, а уведомление, вступают в силу только с 1 октября.

Во-вторых, при расчете права на «упрощенку» надо взять показатели выручки за 9 месяцев, то есть по 30 сентября включительно. А значит, ранее этой даты просто невозможно определить, есть право на спецрежим или нет.

Какую систему выбрать

Применение «упрощенки», как правило, является более выгодным, чем применение общего режима. Однако целесообразность выбора обусловлена тем, что для организаций, которые ведут образовательную деятельность, предусмотрены льготы по НДС и налогу на прибыль.

Льготы при общей системе налогообложения

Во-первых, НДС не облагается оказание услуг:

  • по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
  • некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ, программ профподготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, образовательные учреждения вправе получить освобождение от НДС и в отношении иных операций по статье 145 Налогового кодекса РФ.

Освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ можно получить, если за три месяца подряд выручка от реализации без учета НДС не превышает 2 млн руб. Для полного освобождения от НДС максимальная сумма доходов от реализации в год не должна превышать 8 млн руб.

Во-вторых, образовательные организации могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль в соответствии со статьей 284.1 Налогового кодекса РФ.

Однако налог на имущество образовательные организации уплачивают на общих основаниях.

То есть на первый взгляд общая система налогообложения для образовательных организаций в случае применения льготы является более выгодной, чем «упрощенная». Ведь при «упрощенке» даже в случае получения убытка придется заплатить налог, составляющий не менее:

  • 1 процента от полученных доходов при объекте обложения «доходы минус расходы»;
  • 6 процентов от полученных доходов при объекте обложения «доходы» (эта сумма может быть уменьшена на 50%).

Однако помимо налогов организации уплачивают в бюджет страховые взносы, а по ним ситуация иная.

Страховые взносы

Дело в том, что при применении общего режима суммарный тариф страховых взносов составляет 30 процентов (ст. 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 г.

№212-ФЗ), в то время как при применении «упрощенки» (при условии, что доля от оказания образовательных услуг составляет не менее 70% всех доходов) его размер – 20 процентов (ч. 3.4 ст. 58 Закона №212-ФЗ).

Поэтому, если выплаты работникам, на которые начисляются взносы, имеют существенный вес в общем объеме расходов, более выгодной для организации может быть «упрощенка».

Так, даже если предположить, что у организации остаточная стоимость основных средств равна нулю (то есть налог на имущество она не уплачивает), более выгодным будет применение «упрощенки», причем как с уплатой минимального налога (1% от доходов), так и при применении объекта «доходы», то есть при уплате 6 процентов от доходов.

Предположим, что доходы детского сада за 2013 год составят 1 000 000 руб. и эта сумма равна фактическим поступлениям средств. Основных средств на балансе детсада нет.

Выплаты в пользу работников, облагаемые страховыми взносами, составят 600 000 руб., расходы, которые можно признать при «упрощенке», – 935 000 руб.

Сравним объем выплат в бюджет при применении «упрощенки» и общей системы налогообложения.

При общей системе детсаду пришлось бы уплатить только страховые взносы в сумме 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%), НДС и прибыль платить бы не пришлось.

При применении «упрощенки» нужно будет заплатить минимальный налог в размере 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%), поскольку налог, исчисленный в обычном порядке, получается меньше, а именно 9750 руб. ((1 000 000 руб. – 935 000 руб.

) х 15%). А размер страховых взносов в этом случае составит 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%). Следовательно, суммарно в бюджет организация уплатила бы 130 000 руб. (10 000 + 120 000), что на 50 000 руб. меньше, чем при общей системе.

Кроме того, в некоторых регионах ставка «упрощенного» налога составляет менее 15 процентов.

Например, в Санкт-Петербурге ставка единого «упрощенного» налога составляет 10 процентов для всех плательщиков (). В таком же размере уплачивают налог образовательные организации Московской области, коды ОКВЭД которых 80.1, 80.2, 80.3 ().

Если при этих же условиях предположить, что детсад применяет «упрощенку» с объектом «доходы», она все равно будет выгоднее общего режима. И вот почему. Сумма налога, исчисленная к уплате, составит 60 000 руб. (1 000 000 руб.

х 6%), однако ее можно уменьшить на сумму страховых взносов (а они равны 120 000 руб.), правда, не более чем вполовину. Таким образом, сумма налога составит 30 000 руб. Тогда общая сумма платежей в бюджет будет равна 150 000 руб.

(30 000 + 120 000), что опять-таки меньше суммы, подлежащей к уплате при общей системе (180 000 руб.).

А если бы у детсада были на балансе основные средства, выгода от применения «упрощенки» была бы еще значительнее.

При общей системе налогообложения образовательная организация может использовать льготы по налогу на прибыль и НДС, а при «упрощенке» – льготы по страховым взносам.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/58370-vybiraem-rejim-nalogooblojeniya

Налог на прибыль в бюджетных организациях: расчет, декларация, затраты, код классификации

Режим налогообложения для бюджетного учреждения

Получение прибыли – цель создания любого коммерческого предприятия.

Но некоммерческие учреждения и организации, к которым относятся и бюджетные, в рамках своей профильной деятельности, тоже могут получать доход.

Закон не запрещает это, а только регулирует. Следовательно, и они обязаны уплатить налог на прибыль.

Общие сведения о налоге на прибыль в бюджетном учреждении

Итак, для начала разберемся, платят ли налог на прибыль бюджетные организации (учреждения). Бюджетные учреждения образовываются для обслуживания населения в рамках реализации их прав, гарантированных федеральным и местным законодательством. Соответственно эти организации могут быть:

  • Федерального подчинения.
  • Образованные субъектом федерации.
  • Муниципальными.

Финансирование бюджетных учреждений может осуществляться комбинированными способами:

  • Субсидированием за счет бюджетных средств.
  • За счет оказания платных услуг по основному виду его работы, но сверх полученного от государственных (муниципальных) задания. При условии сохранения в полном объеме и качестве бесплатных услуг.
  • За счет осуществления видов деятельности, цели которых совпадают с задекларированными задачами данной бюджетной организации и получения доходов с этой деятельности.

То есть законом предусмотрено получение прибыли внебюджетными организациями, а, следовательно, и уплаты налога на прибыль.

О налоге на прибыль в бюджетном учреждении расскажет это видео:

Отличия от налога во внебюджетных организациях

Главное отличие бюджетной организации состоит в вариативности источников доходов и их обязательным раздельным учетом. Учет поступлений ведется по таким групповым признакам как:

  • Целевое назначение (средства на выполнение госзадания, полученные от коммерческих начинаний, целевые поступления).
  • Источник финансирования (из какого бюджета получены средства).
  • Вид поступления (казначейство, банк, касса).
  • Способ поступления (наличная оплата, безнал, чековая книжка).

Учет денежных вливаний в иностранной валюте ведется особым порядком. Процедура расчета налога – обычная, но есть и особенности. Это:

  • Обязательное для каждой суммы подтверждение первичными документами
  • Виды коммерческой деятельности должны обязательно соответствовать целям создания учреждения.
  • Это должно быть непременно отражено и зафиксировано в учредительных документах.
  • Оказание платных услуг должно согласовываться с вышестоящими государственными или муниципальными службами.
  • Полученные таким образом доходы, могут быть применены только в соответствии с финансово-хозяйственным планом данного учреждения.

Нормативное регулирование вопроса

Выделение различных видов средств для бюджетных организаций, их получение и использование регулируется законодательством и контролируется фискальными органами государства. Юридическая основа их деятельности это:

  • Гражданский кодекс.
  • Бюджетный кодекс.
  • 273-ий закон РФ.
  • Приказ министра финансов за номером 174н.
  • Утвержденные и зарегистрированные уставы бюджетных учреждений.

Про начисление налога на прибыль в образовательных и других бюджетных учреждениях читайте ниже.

Субъекты и объекты

По закону субъектом, или по-другому плательщиком налога на прибыль, признается любая организация, ведущая свою деятельность на территории РФ. Этот статус не зависит от способа создания организации и ее правового состояния. В данном случае это могут быть следующие учреждения:

  • Образовательные.
  • Культурные.
  • Медицинские.
  • Ветеринарные.

Объектом налогообложения в нашем случае является прибыль, которая рассматривается в двух видах:

  1. Доходы от коммерческой реализации услуг.
  2. Доходы, считающиеся внереализационными.

В первом случае это:

  • Дополнительные занятия сверх программы в образовательных учреждениях.
  • Создание кружков и секций.
  • Организация экскурсий, выставок, детских праздников, выездных мероприятий.
  • Организация дополнительного приема врачей.
  • Проведение дополнительных обследований.
  • Создание медицинских комиссий для проведения экспертиз.
  • Участие в ликвидации вспышек опасных болезней у животных.

Остальные виды объектов налогообложения (смотри статью №250) являются внереализационными. Для бюджетных организаций это, в том числе и:

  • Стоимость материальных ценностей и имущества, переданного в учреждение безвозмездно.
  • Полученный доход от сдачи в аренду своего имущества или недвижимости.
  • Дивиденды.
  • Проценты, полученные по кредитам или займам.
  • Проценты от участия в создании других организаций.
  • Доходы от реализации прав на интеллектуальную деятельность по не основным для данного учреждения направлениям.

Ставка и расчет, затраты, код бюджетной классификации, декларация по налогу на прибыль бюджетного учреждения (организации) — все это рассмотрено далее.

Полезные советы длю бюджетных учреждений по налогу на прибыль даны в этом видео:

Ставка и расчет

Налоговые ставки для бюджетных организаций приравнены к общепринятым, и составляют:

  • 20%, с уплатой 2% в общую, федеральную казну и 18% – в местную.
  • Льготные 0% – при оказании коммерческих услуг в области медицины и образования.

Теперь узнаем, как рассчитать налог на прибыль бюджетного учреждения.

Формула

Формула расчета налога для «бюджетников» точно такая же, как и для всех: Сумма налога к оплате = (полученный доход – понесенные при этом расходы) × налоговая ставка.

Пример:

Бюджетное учреждение на проведении платных экскурсий заработало 100000 рублей, затратив при этом на их организацию – 50000. Поэтому с данного объекта налогообложения необходимо заплатить налог на прибыль:

  • (100000 – 50000) × 0,2 = 10000 рублей.

Проблемная часть

Но проблемой при расчете налога на прибыль для бюджетных учреждений, является распределение соотношения облагаемых и необлагаемых доходов и связанных с ними расходами. Поэтому:

  • Вести раздельный учет доходов, попадающих в налоговую базу и непопадающих.
  • Перечень возможных доходов от коммерческой деятельности и порядок начисчисления налога на прибыль с них должны быть прописаны во внутренних документах.

Кроме того при расчете данного вида налога важно вести раздельный учет расходов, которые могут быть:

  • Материальные.
  • Амортизационные.
  • На оплату труда.
  • Прочие.

Примеры

Вот пример расчета налога с отдельным учетом расходов, пошедших на обеспечение коммерческой деятельности по пропорциональной системе:

В отчетном квартале бюджетное учреждение получило рублей:

  • Из бюджета – 1900 млн.
  • Целевого назначения – 175 млн.
  • От предпринимательской деятельности – 550 млн.

Всего – 2625 млн.

Далее:

  • Поступления от платных услуг составляют: 550/(2625 – 175)×100% = 22,4%.
  • Общие расходы за квартал в рублях – 2425 млн. (плюс 175 млн. целевых). При пропорциональном расчете расходов на предпринимательскую деятельность получаем: (2425 – 175)/ 100×22, 4% = 504 млн. рублей.
  • Облагаемая налогом прибыль при этом расчете получается (550 – 504) = 46 млн. рублей.
  • Отсюда выводится налог на прибыль от коммерческой деятельности по общей формуле: (550 – 504)×0,20 = 9, 2 млн. рублей.

О проводках учета начисления налога на прибыль бюджетных организаций (учреждений) расскажет видео ниже:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/na-pribyl/v-byudzhetnom-uchrezhdenii.html

Понравилась статья? Поделить с друзьями: