Налогообложение штрафов по хозяйственным договорам

Налогообложение штрафов по хозяйственным договорам

Налогообложение штрафов по хозяйственным договорам

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам.

Поэтому если организации были начислены пени по налогам, то бухгалтерская проводка будет такая:

Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При этом, поскольку аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов, то по кредиту этого счета указывается вид налога, по которому пени были начислены.

Так, при начислении пени по налогу на добавленную стоимость проводка будет такая:

Дебет счет 99 – Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Соответственно, перечисление суммы начисленных пеней отразится бухгалтерской записью:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 51 и др.

А при начислении пени по налогу при УСН бухгалтерская проводка, соответственно, будет:

Дебет счета 99 – Кредит счета 68, субсчет «УСН»

При начислении пени по взносам бухгалтерские проводки будет также состоять из дебета счета 99, а вот по кредиту нужно указывать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Учет и налогообложение штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам у организации — должника

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ У ОРГАНИЗАЦИИ – ДОЛЖНИКА

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов.

Это определено пунктом 12 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, в бухгалтерском учете для отражения штрафов, пеней, неустоек предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
91-2″Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» Оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств

Пример 1.

Организация «Вега» отгрузила партию товара организации «Дельта» на сумму 236 000 рублей (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки.

Организация «Дельта» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация «Вега» выставила претензию на сумму штрафа в размере 50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей.

С выставленной претензией в свой адрес организация «Дельта» согласилась.

Корреспонденция счетов Сумма
Дебет Кредит
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 236 000 Приняты к учету товары
91-2 «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 53 200 Получена претензия от поставщика
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 236 000 Отражена оплата за товар
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 53 200 Перечислены штрафы, пени

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ У ОРГАНИЗАЦИИ – ДОЛЖНИКА

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В целях исчисления налога на прибыль сумма штрафа, подлежащего уплате, учитывается в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Датой признания расходов в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией. Это следует из подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ:

«дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)».

У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ).

Обращаем внимание, что для признания штрафов, пеней, неустоек в составе внереализационных расходов необходим документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств должником. То есть должно выполняться требование статьи 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Начисление штрафных санкций осуществляется исходя из условий договора, либо по письменному требованию кредитора, либо по решению суда.

Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки? В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры.

Но в случае начисления неустойки, никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит, следовательно, поставщик на сумму штрафных санкций счет-фактуру не выписывает.

Обратите внимание, плательщик неустойки (покупатель), исчисленный с суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету. Так как статья 171 НК РФ не предусматривает возможности принятия налогового вычета по НДС по такому основанию.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации по товарам, работам, услугам, имущественным правам приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Как видим, у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.

Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС РФ от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14.

Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы на дату письма о согласии уплатить санкции по договору.

В целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по претензии без НДС, так как все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ (Приложение №4).

Пример 2.

Организация «Вега» отгрузила организации ООО «Дельта» продукцию на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). В соответствии с договором ООО «Дельта» должна в течение 15 дней оплатить полученную продукцию.

За каждый день просрочки ООО «Дельта» должна уплатить неустойку в размере 0,5% от стоимости продукции по договору. ООО «Дельта» задержала оплату на 10 дней. Организации была выставлена претензия.

На выставленную претензию ООО «Дельта» дала согласие уплатить неустойку, исходя из условий договора.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Компанию могут оштрафовать налоговые органы, к примеру, за несвоевременную сдачу отчетности. Штрафы могут предъявить контрагенты за нарушение условий договоров.

Может случиться и обратное — организация сама получит денежную компенсацию от поставщика, который вовремя не отгрузил товар. Учет санкций в каждом конкретном случае имеет свои особенности.

Остановимся на них подробнее.

Неустойка по договору поставки

Неустойку (штрафы и пени) можно предъявить контрагенту при нарушении им условий договора (ст. 330 ГК РФ).

Размер штрафа обычно фиксированный, а пени начисляются на определенную сумму (сумму долга, сумму поставки).

Чтобы взыскать с нарушителя законные деньги, нужно обязательно закрепить в договоре порядок расчета суммы штрафных санкций и сроки перечисления денег.

Штраф можно предъявить как покупателю, так и поставщику товара в таких ситуациях:

1. Поставщик нарушил сроки поставки товара, указанные в договоре.

2. Покупатель не оплатил товар в сроки, прописанные в договоре поставки.

Чаще всего нарушитель платит пени, рассчитанные за каждый день просрочки платежа. При нарушении условий договора виновная сторона должна заплатить неустойку согласно договору.

Компания, права которой нарушены, выставляет в адрес виновной организации письменное требование (претензию) об уплате неустойки (ст. 331 ГК РФ).

Стороны могут договориться о переносе сроков выплаты штрафа, подписав дополнительное соглашение.

Нередко нарушитель договора отказывается платить штраф. В таком случае можно подать иск в суд. Если суд вынесет положительное решение, контрагент будет обязан выплатить штраф. Скорее всего, нарушителя обяжут возместить судебные издержки и государственную пошлину, уплаченную истцом за рассмотрение дела в суде.

Учет у пострадавшей стороны

В налоговом учете полученная пострадавшей стороной неустойка отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Проводки будут такими:

Дебет 76 Кредит 91.01 — отражена сумма неустойки в учете

Дебет 91.02 Кредит 68 — отражена госпошлина за рассмотрение иска в суде

Дебет 76 Кредит 91.01 — сумма госпошлины по решению суда предъявлена к возмещению нарушителем

Дебет 51 Кредит 76 — сумма неустойки поступила на расчетный счет

Учет у нарушителя

В налоговом учете сторона договора, допустившая нарушение, включает неустойку в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

Проводки будут такими:

Дебет 91.02 Кредит 76 — начислена неустойка

Дебет 76 Кредит 51 — сумма неустойки перечислена пострадавшей стороне.

Источник: https://gmvp.ru/nalogooblozhenie-shtrafov-po-hozyajstvennym-dogovoram/

Пени в налоговом учете

Налогообложение штрафов по хозяйственным договорам

Согласно действующему налоговому законодательству, под пенями понимаются платежи, которые учреждение должно погасить в качестве обеспечения в случае наступления просрочки уплаты по своим обязательствам (п. 1 ст. 72 НК РФ). Такая неустойка начисляется, если организация нарушила срок оплаты налогового (в том числе и авансового) платежа, взноса, сбора (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Начислены пени (проводка далее в статье) могут быть за каждый календарный день просроченного платежа.

Начисление пени по налогам — бухгалтерские проводки: прибыль, НДС, НДФЛ

Моментом начала считается день, следующий за законодательно установленным сроком перечисления. Расчет ведется за весь период просрочки, включая дату погашения.

Неустойки также могут образоваться и за нарушенный порядок оплаты за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги, предусмотренный договорными отношениями.

Бухгалтерский и налоговый учеты штрафных санкций определяются каждой организацией самостоятельно и прописываются в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Бухучет неустойки, образовавшейся в результате просрочки налоговых платежей, ведется в составе счета 99 «Прибыли и убытки» в связи с тем, что такие санкции не имеют прямого отношения к производству товаров, работ или услуг.

Не стоит забывать, что при расчете налога на прибыль суммы начисленных неустоек и штрафов учреждение учитывать не вправе (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Взыскания также можно проводить и по счету 91. Однако при бухучете через счет 91 «Прочие доходы и расходы» у предприятия будут возникать налоговые обязательства, так как такие расходы не принимаются для налогообложения (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Договорные неустойки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Если взыскание начисляется, то бухгалтерская запись будет учтена в составе прочих доходов. Если уплачивается, то задействуется расходная часть.

Начисление пени: проводки

Типовые записи, отражающие учет штрафов, представим в таблице:

Бухгалтерская записьНаименование операции
Дт 99 Кт 68Дт 91.2 Кт 68 Взыскания, образовавшиеся по налогам и сборам (на усмотрение организации, наиболее приемлемый вариант закрепляется в учетной политике).
Дт 99 Кт 68.02Дт 68 Кт 51 Пени по НДС (проводки).Перечисление суммы взыскания в бюджет.
Дт 99 Кт 68.12 Санкции при УСН.
Дт 99 Кт 69 Начисление пени по взносам (бухгалтерские проводки).
Дт 91.2 Кт 76.2 Пени за просрочку платежа по договору (проводки).
Дт 76 Кт 91.1 Пени по договору лизинга (проводки).

Штрафы по хозяйственным договорам: учет и налогообложение

В настоящее время при заключении хозяйственных договоров широкое распространение получило применение дополнительных, носящих обеспечительный (неустойка) или восстановительный (возмещение убытков, процентов за пользование чужими денежными средствами) характер, обязательств.

Согласно п. 1 ст.

330 ГК РФ «неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения». На практике существует несколько способов ее определения условиями договора:

в определенной сумме (например, 50 тыс. руб.);

в процентах к сумме договора или неисполненного обязательства (например, 0,5% от суммы договора или 20% от суммы долга).

Кроме того, договором может быть предусмотрена ответственность в виде неустойки (или пени) за ненадлежащее его исполнение в процентах за каждый день просрочки от суммы неисполненного обязательства (например, 0,1% суммы долга за каждый день просрочки).

На основании ст. 330 ГК РФ неустойка может быть установлена договором, а также закреплена в нормативном акте (законе).

И в том, и в другом случае ее суммы не будут относиться к внереализационным доходам или расходам.

К ним же относятся также и вышеупомянутые санкции за нарушение условий хозяйственных договоров в виде процентов за пользование денежными средствами.

В соответствии со ст. 395 ГК РФ «за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств».

Строго говоря, непосредственно к санкциям за нарушение условий договоров относятся штраф, пеня, неустойка, проценты за неисполнение денежного обязательства.

При этом в качестве таких санкций нельзя рассматривать средства, переданные в возмещение причиненных убытков, поскольку понятия «неустойка (штраф, пеня)» и «убыток» не являются тождественными в гражданском законодательстве.

Источник: https://printscanner.ru/peni-v-nalogovom-uchete/

Пени налог на прибыль

Налогообложение штрафов по хозяйственным договорам

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются при исчислении налога на прибыль внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете важно правильно определить дату признания неустойки, так как это напрямую влияет на исчисление налога на прибыль.

У организации-налогоплательщика, учитывающей доходы и расходы кассовым методом, особых проблем с датой признания сумм штрафов, пеней по хозяйственным договорам не возникает.

Доходы в виде штрафов, пеней по хозяйственным договорам признаются у таких налогоплательщиков только после поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Кроме того, ст.

Пени и штрафы по хоздоговорам: бухучет и налогообложение у получателя

317 НК РФ установлено, что при расчете внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора. Если договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

Таким образом, основанием признания внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени) по условиям договора.

Признание долга должно фиксироваться в каком-либо документе, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Таким образом, обязанность включить в состав внереализационных доходов сумму штрафа, пени и (или) иных санкций возникает у налогоплательщика только при наличии документа должника, подтверждающего признание штрафа, пени.

Если в таком документе должник признает лишь часть штрафных санкций, то и в доход включается только часть штрафных санкций, признанная должником.

Судебные расходы (государственная пошлина и судебные издержки), связанные с рассмотрением дела арбитражным судом, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В случае признания доходов и расходов методом начисления для целей исчисления налогооблагаемой прибыли расходы организации по уплате государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд признаются на дату их начисления, т.е.

на дату подачи заявления.

В соответствии со ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам.

Датой признания расхода в виде уплаченной государственной пошлины является день ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления.

В целях налогообложения прибыли при применении метода начисления, учитывая связь между уплатой государственной пошлины и подачей искового заявления, моментом признания расходов по уплате государственной пошлины следует признавать дату подачи искового заявления в суд.

Судебные расходы (в том числе государственная пошлина), понесенные истцом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с ответчика.

При вынесении определения о возвращении искового заявления арбитражный суд решает вопрос о возврате государственной пошлины, уплаченной истцом, из федерального бюджета (п. 2 ст. 129 АПК РФ).

В этих случаях истец отражает в налоговой базе в составе внереализационных доходов сумму государственной пошлины, подлежащую возмещению ответчиком или возврату из бюджета, на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Размер государственной пошлины по искам, рассматриваемым в арбитражных судах, определяется в порядке, предусмотренном ст. 333.21 НК РФ.

Если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Возвращенная организации по решению суда госпошлина признается безвозмездно полученным имуществом, которое учитывается в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда о возврате этой суммы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда у организации имеется судебное решение о взыскании с должника штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а должник не произвел уплату признанных им штрафов.

В этом случае организация-кредитор вправе отнести долги в виде штрафных санкций в состав внереализационных расходов только при признании их безнадежными в целях налогообложения прибыли (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежными (нереальными к взысканию) считаются долги, по которым истек срок исковой давности либо по которым обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности — три года. Течение срока начинается с момента перехода задолженности в состав просроченной.

Источник: https://accountingsys.ru/peni-nalog-na-pribyl/

Понравилась статья? Поделить с друзьями: