Налогообложение облигаций для юридических лиц

Содержание

Облигации федерального займа для юридических лиц бухгалтерский учет

Налогообложение облигаций для юридических лиц

Облигации федерального займа для юридических лиц бухгалтерский учет

Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом? Предприятие-эмитент в случае приобретения облигации нерезидентом выступают налоговым агентом. Налог при выплате процентов или дисконта удерживается и перечисляется эмитентом.

статью: → «Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?». Если приобретателем выступает компания, имеющая официальное представительство на территории страны, уплата налога производится нерезидентом. Вопрос №4.

Как меняется цена облигации после получения выплат по купону? Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу.

При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной. Вопрос №5.

Важно

Вместе с погашением последнего купона владельцу облигации выплачивается и номинальная стоимость самой облигации.

ОФЗ-ПК выпускаются в бездокументарной форме, и их обращение на вторичном рынке полностью подчиняется порядку, определенному для ГКО.

ОГСЗ выпускаются в форме предъявительских документарных ценных бумаг с отрезными купонами на предъявителя.

При выплате купонного дохода купон отрезается от бланка облигации. Отдельно от бланков облигаций купоны к погашению не принимаются. В отличие от ОФЗ-ПК для ОГСЗ предусмотрено, что они могут свободно продаваться на территории Российской Федерации уполномоченными банками и другими финансовыми организациями, определяемыми Минфином РФ, на основании заключенных между ними и Минфином соглашений.
Данные ограничения действуют только в отношении сделок купли-продажи и только на территории РФ.

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

В настоящее время государственные купонные ценные бумаги федерального уровня представлены облигациями федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК) и постоянным (ОФЗ-ПД) купоном.

Облигации такого вида могут выпускаться и субъектами Российской Федерации.

Особенностью данных облигаций является периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации.

Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка по согласованию.

Тем не менее, в структуре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход — часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода.

Учет облигаций федерального займа

Таким образом, ОФЗ-ИН следует учитывать на отдельном субсчете к счету 58 «Финансовые вложения» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Кроме того, по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Порядок учета и налогообложения государственных ценных бумаг

Остатки средств на счете 55 должны совпадать с остатками средств по отчетам дилера.

Дебетовый оборот по счету 55 «Прочие счета в банках», субсчет «ГКО» показывает отвлечение финансовых ресурсов организации-инвестора на операции с ГКО.

Иногда для этих целей применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дилером по ГКО».

Внимание

Но счет 76 в организациях, как правило, бывает перегружен, и поэтому целесообразно применять счет 55 «Прочие счета в банках». Прибыль от операций с ГКО определяется при их продаже или погашении. По ГКО, эмитированным до 21 января 1997 года, налог на доходы организации не уплачивают.

По ГКО, эмитированным после 20 января 1997 года, полученный доход подлежит налогообложению по ставке 15%.

Такие сделки, как заимствование, передача в залог, дарение, наследование, обмен, взнос в уставный капитал и прочая безвозмездная передача, данным документом не ограничиваются.

При обращении ОФЗ-ПК и ОГСЗ образуется накопленный купонный доход, то есть часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации, рассчитываемого пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включаемого в цену сделки купли-продажи. Порядок переоценки облигаций и ее отражения в учете у организации-инвестора аналогичен порядку отражения с ГКО.

При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается из двух компонентов — накопленного купонного дохода на день совершения сделки и текущей курсовой стоимости облигации.

Учет операций с облигациями внутреннего валютного займа (оввз)

Отражена сумма полученного купонного дохода 1 050 51 76-1 7. При получении купонного дохода учтены уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК суммы накопленного дохода 200 76-1 76-2 8.

Организацией получен доход в размере полученных при погашении купона сумм купонного дохода за вычетом сумм накопленного купонного дохода, уплаченных при приобретении ОФЗ-ПК (105 руб.

х 10 — 200 руб.) 850 76-1 80 9. Начислен и уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (850 руб. х 15%) 127,5* 127,5 81 68 68 51 Ситуация 2.

В дальнейшем организация продает ОФЗ-ПК по цене 101,5% от номинала, без учета сумм накопленного дохода, которые к моменту продажи составили 30 руб. на каждую облигацию. Дилеру было уплачено вознаграждение в размере 20 руб. 10.

Списана балансовая стоимость проданных 10 ОФЗ-ПК 10 100 48 58 11. Отражено в учете вознаграждение дилеру 20 48 76-1 12.

  • Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
  • Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Стандартные проводки операций эмитентов: Операция Проводка Размещение облигаций по цене, равной номиналу Дт 51 Кт 66, 67 Начисление процентов, положенных выплате владельцу облигации при одноразовом списании Дт 91/2 Кт 66 (67) Начисление процентов при равномерном списании по периодам Дт 97 Кт 66 (67) Дт 91/2 Кт 97 Учтены положительная разница при продаже свыше номинальной стоимости Дт 51 Кт 98 Равномерное списание дохода по периодам при размещении облигаций по цене сверх номинала Дт 98 Кт 91/1 Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых.

НКД – 21,57 руб. Номинальная стоимость одной облигации 1000 руб. Эмитент 17 сентября 2007 года выплатил доход по шестому купону в сумме 31,80 руб. на одну облигацию. В соответствии с параметрами эмиссии: дата размещения облигаций 20 марта 2006 г.; дата погашения – 14 сентября 2009 г.

; купонный доход по первому и второму купонам – 15% годовых каждый, по третьему – шестому купонам – 14% годовых каждый, по седьмому – четырнадцатому купонам – 12% годовых каждый. Рыночная цена ОФЗ (без НКД) на 1 сентября 2007 года – 1082,74 руб., НКД – 4,21 руб.

Учетной политикой предприятия в целях бухгалтерского учета предусмотрена корректировка стоимости ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, ежемесячно. Доходы определяются методом начисления. Рыночная стоимость ОФЗ определяется с учетом НКД.

АО «Колос» уплачивает ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.3). Таблица 2.3. Пример корреспонденции счетов по учету операций с ОФЗ-ПК № п/п хозяйственной операции Сумма, руб.

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Перечислены денежные средства на счет «Депо» в банке-дилере 10 300 76-1 51 2.

Списаны средства со счета «Депо» за приобретение ОФЗ-ПК 10 080 08 76-1 3. Списаны средства со счета «Депо», уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК на сумму накопленного купонного дохода (20 руб. х 10) 200 76-2 76-1 4. Списано со счета «Депо» вознаграждение дилеру 20 08 76-1 5.

Получен отчет дилера о приобретении ОФЗ-ПК с выпиской по счету «Депо» 10 100 58 08 Ситуация 1. Через некоторое время произошло погашение купона, и организация через дилера получила сумму купонного дохода — 105 руб. на каждую облигацию 6.

В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены и возмещенный первоначальному владельцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97«Расходы будущих периодов».

При начислении (получении) купонного процента по истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывается со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет 91«Прочие доходы и расходы».

В то же время начисление процентов по купонным облигациям производится записью для данного вида сделок — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Пример: АО «Колос» 3 сентября 2007 г.

приобрело 1000 облигаций Государственного федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФК). Цена покупки 1100 руб.

В бухгалтерском учете предприятия необходимо сделать следующие бухгалтерские записи: 3 сентября 2007 г. – дата приобретения. 1.Дт 76 Кт 51 1100000 руб.

перечислены денежные средства в оплату облигаций (1100 руб.х 1000). 2. Дт 58\2 Кт 76 1078430 руб. приняты к учету приобретенные облигации по цене приобретения за минусом НКД (1078,43х1000). 3. Дт 58\2-НКД Кт 76 21570 руб. отражена сумма НКД по приобретенным облигациям (21,57х1000) 17 сентября 2007 г. – дата выплаты дохода по купону. 4.

Дт 76 Кт 91\1 31800 руб. отражена сумма дохода, начисленная по одному купону (31,80 х1000) 5. Дт 91\2 Кт 58\2 – НКД 21570 руб. списана сумма НКД, уплаченная продавцу при покупке облигации 6. Дт 51 Кт 76 31800 руб. получены денежные средства на расчетный счет от эмитента по одному купону 30 сентября 2007г.

– дата составления промежуточной отчетности. 7. Дт 58\2 Кт 91\1 4310 руб.

Источник: http://advant24.ru/obligatsii-federalnogo-zajma-dlya-yuridicheskih-lits-buhgalterskij-uchet/

С.В. Разгулин: НДС, налог на прибыль, облигации | Отчётсдан

Налогообложение облигаций для юридических лиц
С.В. Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса

В 2017 году в часть первую НК РФ изменения были внесены девятью законами, вторая часть НК РФ правилась тридцатью шестью законами.

Некоторым произошедшим изменениям в вопросах уплаты НДС, налога на имущество организаций, взыскания недоимки, а также практике налогообложения процентного дохода по корпоративным облигациям посвящено интервью с экспертом.

— Как учитываются суммы НДС, если товар был приобретен за счет полученной бюджетной субсидии?

НДС, предъявленный налогоплательщику, вычету не подлежит, если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права были приобретены за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (пункт 2.1 статьи 170 НК РФ).

В этом случае суммы НДС включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при соблюдении следующих условий:

  • расходы на приобретение товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль организаций;
  • ведется раздельный учет сумм НДС. Порядок ведения раздельного учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике.

— Какой порядок налогообложения НДС при получении субсидий из бюджета?

Согласно статье 78 Бюджетного кодекса субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При получении из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению (подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. При частичном возмещении затрат восстановлению подлежит сумма НДС, принятая к вычету, в соответствующей доле.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов (статья 264 НК РФ).

При буквальном толковании положений Бюджетного кодекса и НК РФ получается, что требования о восстановлении НДС не распространяются:

  • на субсидии, полученные в целях возмещения недополученных доходов;
  • на финансирование, предоставляемое со стороны государственных компаний.

— Включаются ли полученные суммы бюджетной субсидии в налоговую базу по НДС?

Если налогоплательщиком получены субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых (приобретенных) им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Когда субсидии получены в качестве оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то такие субсидии включаются в налоговую базу и НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Особенности предусмотрены для случаев реализации товаров, работ, услуг по регулируемым законодательством ценам.

— С какого момента применяются новые правила по НДС в отношении субсидий?

Новые правила учета НДС при получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации применяются с 1 января 2018 года (субъектами естественных монополий — с 1 января 2019 года).

Для случаев, когда НК РФ требует восстановления НДС, получение соответствующей субсидии из бюджета в 2018 году повлечет обязательство по восстановлению, в том числе сумм НДС, принятых к вычету до 2018 года.

— Реализация лома и отходов черных и цветных металлов исключена из перечня операций, освобождаемых от налогообложения НДС?

Да, с 1 января 2018 года.

С учетом пункта 8 статьи 161 НК РФ при реализации налогоплательщиком лома и отходов черных и цветных металлов организациям и индивидуальным предпринимателям исчисление и уплата НДС должна осуществляться налоговыми агентами — покупателями (получателями) имущества по расчетной ставке 18/118.

При определении стоимости реализуемых лома, отходов черных и цветных металлов следует принимать во внимание, что налоговая база будет определяться покупателями (получателями) имущества исходя из рыночной стоимости (цены, примененной в сделке), с учетом НДС.

В этой связи рекомендуется включать в соответствующий договор положения об исчислении и уплате НДС покупателем по расчетной ставке 18/118.

Счет-фактура составляется продавцом без учета сумм НДС. В счете-фактуре делается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом» (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@). Налоговыми агентами счета-фактуры не выставляются.

Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговым агентом совокупно в отношении всех товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 НК РФ, по итогам истекшего налогового периода.

— Если реализация лома производится физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями?

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС исчисляется продавцом в общеустановленном порядке с предъявлением покупателю этих товаров соответствующей суммы НДС.

— А если организация приобретает лом у физических лиц?

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, в этом случае не признается плательщиком НДС. Поэтому у организации, приобретающей лом и отходы черных и цветных металлов у физических лиц, обязанностей налогового агента не возникает.

— Изменился ли порядок налогообложения налогом на имущество организаций движимого имущества?

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, за исключением основных средств, включенных в соответствии с Классификацией основных средств в 1—2 амортизационную группу (пункт 1, подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ).

Согласно Федеральному закону от 27.11.

2017 № 335-ФЗ с 1 января 2018 года налоговая льгота, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 НК РФ в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, применяется на территории субъекта РФ только в случае принятия субъектом РФ закона об установлении соответствующей льготы (статья 381.1 НК РФ).

В отношении движимого имущества уплата налога производится по местонахождению в соответствующем субъекте Российской Федерации организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, то есть по месту учета движимого имущества на соответствующем балансе.

Конкретный порядок налогообложения движимого имущества, в том числе возможность применения налоговых льгот, зависит от положений закона субъекта РФ.

— Какие ставки применяются в отношении движимого имущества, если законом субъекта РФ льгота в отношении движимого имущества не сохранена?

Если субъектом РФ не принят закон, освобождающий от налогообложения имущество, указанное в пункте 25 статьи 381 НК РФ, и не определены более низкие налоговые ставки, то налогообложение такого имущества (в том числе транспортных средств) осуществляется в 2018 году по ставке 1,1% (пункт 3.3 статьи 380 НК РФ).

При этом, если законом субъекта РФ не установлена пониженная налоговая ставка в отношении движимого имущества, то следует применять ставку 2,2% в отношении движимого имущества, которое принято на учет:

  • в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, которые в силу пункта 2 статьи 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми.

Налоговая база, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (статьи 376, 382 НК РФ).

— НК РФ предусмотрено льготное налогообложение доходов в виде процентов по облигациям российских организаций…

С 2018 года вступили в силу изменения по НДФЛ, предусмотренные Федеральным законом от 03.04.2017 № 58-ФЗ.

Согласно поправкам в статью 214.

2 НК РФ в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого физлицом по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, налоговая база возникает, когда сумма выплачиваемых процентов (купона) превышает сумму процентов, рассчитанную исходя из номинальной стоимости облигаций и увеличенной на 5% ставки рефинансирования (ключевой ставки Центрального банка), действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

— Специальный порядок налогообложения процентов по облигациям российских организаций действует и в рамках налога на прибыль?

C 2017 года к налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой по доходу в виде процентов по облигациям российских организаций, может применяться ставка 15% (подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ). Условия применения ставки 15% по доходу в виде процентов зависят от соблюдения ряда условий:

  • облигация номинирована в рублях;
  • эмитирована в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.

Облигации российских организаций следует считать эмитированными с даты начала размещения этих облигаций. Обратим внимание, что для целей НДФЛ ограничений по периоду окончания эмиссии не установлено, на дату признания процентного дохода облигация признается обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.

— Какие облигации признаются обращающимися?

Для целей налога на прибыль на основании пункта 9 статьи 280 НК РФ облигации признаются обращающимися при одновременном соблюдении следующих условий:

  • они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли;
  • информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3-х лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
  • по ним в течение последовательных 3-х месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка. При этом, если рыночная котировка рассчитывалась только в рамках первичного размещения эмитентом, то облигация не признается обращающейся. Таким образом, для признания облигации обращающейся, необходимо совершение вторичных сделок на биржевом рынке с облигацией соответствующего выпуска.

Проверка факта признания облигации обращающейся должна осуществляться каждый раз, когда доход в виде процентов по облигациям признается полученным (в соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ на конец каждого месяца или на дату погашения долгового обязательства в случае его погашения в течение календарного месяца).

Если хотя бы одно из условий не выполняется, к процентам по облигации применяется ставка 20%.

— Получается, что проценты по одной и той же облигации могут облагаться по разным ставкам?

Налоговая ставка по налогу на прибыль, применяемая в отношении процентов по облигации, может меняться. Если в текущем месяце облигация не обращающаяся, то ставка 20%, если в следующем месяце обращающаяся, то ставка 15%.
Пересчет налоговой базы за истекший период не производится.

— Налоговая база по таким процентным доходам считается отдельно от других доходов?

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (пункт 1 статьи 284 НК РФ), определяется налогоплательщиком отдельно. При наличии убытка от основной деятельности налог с процентных доходов, облагаемых по ставке 15%, будет уплачиваться.

— Налоговым органам предоставлены права по взысканию налоговой задолженности со счетов, на которых учитываются драгоценные металлы?

Федеральным законом от 27.11.2017 № 343-ФЗ в часть первую Налогового кодекса внесены изменения.

Данными изменениями правила, предусмотренные НК РФ для счета в банке, открытого на основании договора банковского счета, распространены на счета, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (абзац тринадцатый пункта 2 статьи 11 НК РФ).

Обратите внимание, что для определения в пункте 2 статьи 11 НК РФ номера абзаца, в который были внесены изменения, учитываются, в том числе абзацы, утратившие силу.

Если НК РФ специально не оговорено иное, к счетам, открытым на основании договора банковского счета в драгоценных металлах, будут применяться нормы о счетах, открытых на основании договора банковского счета, в том числе:

  • о сообщении банком в налоговый орган информации об открытии, о закрытии счета, об изменении реквизитов счета (пункт 1.1 статьи 86 НК РФ), о выдаче справок о наличии счетов, вкладов, об остатке драгоценных металлов на счетах, вкладах, о выдаче выписок по операциям на счетах, по вкладам (пункт 2 статьи 86 НК РФ);
  • о приостановлении операций по счетам (статья 76 НК РФ). При этом стоимость драгоценных металлов определяется исходя из учетной цены на драгоценные металлы, установленной Центральным банком на соответствующую дату;
  • о взыскании налога со счетов в драгоценных металлах (статья 46 НК РФ). Здесь стоимость драгоценных металлов определяется исходя из учетной цены на драгоценные металлы, установленной Центральным банком на дату продажи драгоценных металлов.

— Как будет производиться взыскание недоимки, если налогоплательщиком открыт депозит в драгоценных металлах?

При наличии договора банковского вклада в драгоценных металлах налоговый орган вправе дать банку поручение на продажу драгоценных металлов в размере, необходимом для погашения налоговой задолженности.

Металл будет продан банком по истечении срока действия договора вклада, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа об уплате задолженности. Денежные средства от продажи драгоценных металлов в сумме подлежащего взысканию налога подлежат перечислению на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента).

Изменения в НК РФ, связанные с взысканием задолженности за счет драгоценных металлов, вступят в силу с 1 июня 2018 года.

Источник: http://otchetsdan.ru/stati/ob-izmeneniyah-v-nalogovom-kodekse/

Conomy

Налогообложение облигаций для юридических лиц

Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.

Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.

Особенности налогообложения в России

Налоговая ставка

Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.

При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.

Налоговые агенты

Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.

Если брокер иностранный, инвестор платит налоги самостоятельно — подает декларацию по форме 3-НДФЛ.

Налоговый период

В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически.

Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей.

При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.

Налоговая база

Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.

Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 – 200) * 1 000 – 150 – 250 – 350.

По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.

Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) – (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.

Все налоги рассчитываются в рублях. Если вы купили бумагу в другой валюте, то стоимость покупки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка в день покупки. Продажу тоже пересчитывают по курсу дня, в который она произведена.

Сальдирование

Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей.

Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года.

Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.

Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.

Что делать, если на счете минус

На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.

Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года.

Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки.

Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.

Налоги с акций

Налог по дивидендам

До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.

Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.

Налог с продажи акций

Налог с продажи брокер взимает двумя способами:

  1. При выводе средств: когда держатель акций получает прибыль и решает снять деньги со счета, компания вычитает налог из прибыли и только после этого высылает на счет снимаемую сумму.
  2. По окончании налогового периода: в конце года брокер сальдирует прибыль и убытки, и если получается прибыль, снимает с нее налог.

Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.

Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей.

Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей.

С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.

Налоги с облигаций

Налог на купоны

Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом.

Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2018 года.

Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.

Налог с продажи облигаций

Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.

Налоговая база при продаже облигации = (Выручка от продажи + НКД полученный) – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход. Налоговая база при погашении облигации или при принятии оферты = Номинальная стоимость облигации – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход.

Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.

С 1 января 2018 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.

Налоги с ПИФов

Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.

Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.

Налоги с опционов и фьючерсов

Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.

Налоги с доверительного управления

Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий.

Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего.

Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.

Как минимизировать налог

  1. Держать бумаги более трех лет, тогда при их продаже налог на доход вы не заплатите. Но максимальная сумма, которая освобождается от налога, равна 3 млн рублей, умноженным на количество лет владения бумагами.

    Если продать акции через 3 года, от налога будут свободны 9 млн рублей, вне зависимости от вложенной суммы. Льгота распространяется только на ценные бумаги, купленные после 1 января 2014 года. Но сейчас проще открыть ИИС и получить одну из двух возможных льгот.

  2. Покупать государственные, субфедеральные или муниципальные облигации, купонный доход с которых никогда не облагается налогом. Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно только приобрести облигацию — купоны будут зачисляться на счет целиком.

  3. Не продавать бумаги в течение года. Прибыль не фиксируется, и вы не платите налог на нее.
  4. Если по итогам года выходит прибыль, а на счету есть убыточные активы, вы можете их продать и купить в следующем году.

    Тогда в текущем году вы сократите налог на доход за счет убытка.

  5. Если доход от ценных бумаг для вас основной, вы можете зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем и платить меньший размер налога.

    Правда, придется отчислять взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования.

  6. Для тех, кто много путешествует или часто проживает за пределами России, подойдет вариант инвестировать через иностранную компанию, тогда налог не снимется.

    Но если нерезидент получает доход от российской компании, он должен отчислить 30%.

  7. Нельзя сальдировать прибыль и убытки по инструментам фондового и срочного рынков.

    Если инвестор получил прибыль от торговли акциями Сбербанка и одновременно потерпел убытки по фьючерсам на нефть Brent, то он не сможет уменьшить налогооблагаемый доход по акциям Сбербанка за счет убытков по фьючерсным контрактам на нефть Brent. Но убытком от одних ценных бумаг на фондовом рынке можно уменьшить налоги на доход от других.

См. также:
Какие доходы приносят ценные бумаги

Источник: https://www.conomy.ru/beginners/nalogooblozhenie-dohodov-ot-cennyh-bumag-dlja-fizicheskih-lic/

Налогообложение облигаций (ОФЗ) для физический лиц

Налогообложение облигаций для юридических лиц

Покупая облигации на бирже, все мы рассчитываем получить в дальнейшем прибыль. А если есть доход, то автоматически возникает обязанность в уплате налогов. В итоге, это во-первых снижает общую доходность инвестиций.

Во-вторых,  по облигациям с одинаковой заявленной доходностью, чистая получаемая прибыль может сильно отличаться. Поэтому перед тем, как покупать долговые бумаги нужно знать про налогообложение облигаций для физических лиц. Какие налоги и за что вы обязаны уплатить.

И как можно этого избежать законными способами.

Какие налоги берут с облигаций

Весь полученный инвестором доход на фондовом рынке попадает под статью налогового кодекса о доходах физических лиц и подлежит налогообложению. При торговле облигациями этот доход может быть получен в виде:

  1. Купонных выплат.
  2. Разницей между покупкой и продажей бумаг.
  3. Курсовой разницы по еврооблигациям.

Налог на купонный доход

Основную прибыль владельцам приносит именно купонный доход. Он зачисляется на ваш счет после удержания налога — 13%. В итоге, каждый раз в момент купонных выплат вы не до получаете часть прибыли, на которую рассчитывали. В течении 5-10 лет — набегает весьма солидная сумма.

При купонном доходе в 11% годовых, после уплаты НДФЛ — 13%, реальная доходность составит — 9,57%

Разница на рост стоимости

13% вам нужно заплатить при продаже бумаг от полученной прибыли за счет роста котировок. Купили за 1 000 рублей, продали за 1 200. Ваша прибыль составила — 200 рублей. Как раз с нее уплачивается налог — 26 рублей. Итоговая чистая прибыль, полученная на руки составит уже не 20%, а 17,4%.

Курсовая разница

Касается еврооблигаций, номинированных в иностранной валюте. За счет роста курса рубля по отношению к валюте облигации образуется прибыль, с которой и нужно уплатить 13%. Достаточно спорно, так как сама цена еврооблигации может не измениться или даже снизиться.

Рекомендую!

Сколько налогов мы платим на самом деле

Какие налоги берут с ОФЗ

Для владельцев облигаций федерального займа были всегда поблажки в плане уплаты налогов. Купонный доход по ОФЗ не подвергается налогообложению. В эту же категорию входят и муниципальные облигации. Владельцы получают полную сумму по купонным выплатам.

С курсовой разницы между покупкой и продажей удерживается стандартные 13%.

Выпущенные минфином народные облигации (ОФЗ-н) попадают под эту же категорию бумаг, с аналогичными правилами по уплате налогов.

Налогообложение корпоративных облигаций

Любая прибыль, полученная по бумагам подвергалась 13% налогу. Это снижала общую доходность. В марте 2017 года правительство выпустило новый закон по корпоративным облигациям.

А именно, отменило налог на купонный доход. Если он не превышает ставку рефинансирования на 5% пунктов.

 Правило действует только на бумаги российских компаний, выпущенных в период с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 года.

Учитывая, что доходность по надежным облигациям на рынке не превышает заявленные 5 п.п., то покупка корпоративных бумаг становиться такой же привлекательной, как и ОФЗ.

Есть один подводный камень. По мере снижения ставки рефинансирования, под налогообложение будут попадать многие бумаги, не удовлетворяющих правилу  5%.

И если сегодня получая купон, налог не нужно платить, то например, через 2 года, когда ставка упадет с 9,25%,  например до 5% (а такое вполне может быть), все бумаги с годовым купоном в 10% теряют льготу в налогообложении.

Как и кому платить налоги

Если вы работаете с российскими брокерами, то обязанность по удержанию и перечислению налогов в бюджет возлагается на них. Они все являются налоговыми агентами. Сами рассчитывают размер налогооблагаемой базы, исходя из совокупности полученных вами прибылей и убытков за расчетный период.

Работая с иностранными брокерами обязанность по уплате полностью ложиться на ваши плечи. По истечении года заполняете декларацию по форме 3-НДФЛ. Сдать ее нужно не позднее 15 апреля.

Как можно уйти от уплаты налогов

Есть 3 возможности для частных инвесторов полностью избежать налогообложения по облигациям:

  • При открытии индивидуального инвестиционного счета. Полученная прибыль в рамках счета не подлежит налогообложению.
  • Период владения бумагами от 3-х лет. Налоговый вычет при покупке облигаций дает возможность за каждый год не платит налогов на сумму 3 млн. рублей. За 3 года получается 9 млн., за 4 года — 12 и так далее. Подробнее об этом мы уже писали в статье как законно не платить налоги при продаже ценных бумаг.
  • Учет убытков прошлых лет позволит снизить или полностью освободиться от уплаты налогов за последний период.

Источник: https://BaikalInvestBank-24.ru/poleznye-stati/nalogooblojenie-obligacii-ofz-dlia-fizicheskii-lic.html

Понравилась статья? Поделить с друзьями: