Что является объектом налогообложения налогом на прибыль?

Содержание

Объект налогообложения по налогу на прибыль

Что является объектом налогообложения налогом на прибыль?

Основным «доходным» налогом для организации на общей системе налогообложения является налог на прибыль. Его ставка для большинства случаев равна 20% от налоговой базы.

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций напрямую зависит от финансовых результатов деятельности компании за конкретный период. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является, как следует из самого названия, прибыль компании, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов за тот же период.

Доходы и расходы для целей определения налоговой базы рассчитываются отдельно. Первые – это выручка по основному виду бизнеса от сделок с клиентами и покупателями, доходы в рамках реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Расходами же согласно определению статьи 252 Кодекса являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с деятельностью организации.

Они так же разделяются на затраты, связанные с производством и реализацией, например, зарплата сотрудников, стоимость материалов, амортизация основных средств, и на внереализационные расходы, напрямую не связанные с коммерческой деятельностью.

Так же нужно упомянуть закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при определении налоговой базы. К таковым относятся, например, начисление дивидендов, погашение или предоставление кредитов и займов, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет.

Подробный список расходов, которые ни при каких обстоятельствах не влияют на расчет налога на прибыль, приведен в статье 270 Налогового кодекса.

Логично, что проверке налоговой базы, как объекта налогообложения по налогу на прибыль, контролеры стремятся максимально включить в нее получаемые компанией в тех или иных условиях доходы, а вот расходы, наоборот, обычно оспариваются.

И в связи с этим нужно понимать, что требование о документальном подтверждении произведенных затрат первичными документами, то есть накладными и актами от поставщика, должен неукоснительно выполняться.

Так же документально должна быть подтверждена и экономическая обоснованность таких расходов, то есть их общая направленность на получение прибыли.

Если, например, речь идет об оплате услуг стороннему исполнителю, то такие траты должны совершаться в рамках исполнения другого контракта с заказчиком, либо же для поддержания функционирования компании в целом.

Таким образом в случае возникновения вопросов у контролеров компания, включившая в налоговую базу те или иные расходы, должна будет подтвердить их экономическую оправданность и предоставить по ним закрывающие документы.

Организации на ОСН помимо налога на прибыль являются плательщиками НДС, и выделяют данный налог в документах на собственную реализацию. В связи с этим нужно упомянуть, что для целей определения базы по налогу на прибыль размер доходов определяется без учета НДС.

Соответственно данный налог выделен и в стоимости товаров или услуг, если они приобретаются у плательщика НДС. В расходах он так же не учитывается.

То есть в базе по налогу на прибыль должны отражаться только чистые показатели доходов и расходов без налога на добавленную стоимость.

Кроме того при расчете налога на прибыль ключевую роль играет момент учета доходов и расходов. Фактически для определения базы по налогу на прибыль существует два подхода: метод начисления и кассовый метод (ст. 271-273 НК РФ).

В первом случае датой признания доходов и затрат является дата подписания соответствующих первичных документов с клиентами и поставщиками.

То есть вне зависимости от поступившей или произведенной оплаты сделка является значимой для расчета налога на прибыль по факту оказания услуг или поставки товаров. Кассовый метод «привязан» к дате оплаты.

Тут наоборот не важно, какой датой (раньше или позже оплаты) оформлены закрывающие документы, то есть когда именно услуги были фактически оказаны, товары переданы покупателю в рамках конкретного договора. Если оплата по нему прошла, то соответствующая сумма учитывается в налоговой базе.

Порядок уплаты налога на прибыль

Уплата налога происходит поквартально в срок до 28 числа месяца, следующего за окончившемся кварталом. Расчет платежей по налогу на прибыль происходит авансовым методом.

Иными словами, по итогам каждого отчетного квартала в зависимости от метода определения налоговой базы подсчитываются все доходы и расходы компании с начала года, таким образом образуется объект налогообложения по налогу на прибыль.

Далее определяется 20% от этой суммы, а конкретный аванс уплачивается за минусом ранее перечисленных в этом же году платежей. Отдельного аванса по налогу на прибыль за 4 квартал не существует. По итогам года фирмы должны рассчитаться в срок до 28 марта.

В те же сроки, то есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта, в ИФНС подается декларация по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/600@.

Источник: https://spmag.ru/articles/obekt-nalogooblozheniya-po-nalogu-na-pribyl

Налог на прибыль организаций в 2018 году

Что является объектом налогообложения налогом на прибыль?

Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных).

ИП, в свою очередь, платят налог на доходы физических лиц (более подробно здесь).

Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

От уплаты налога на прибыль освобождены:

  • Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также уплачивающие налог на игорный бизнес.
  • Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
  • Ряд иностранных и международных организаций (перечисленных в п.4 ст. 246 НК РФ).
  • Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, ведение образовательной или медицинской деятельности (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.3 НК РФ).

Объект налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Примечание: прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

  • Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав).
  • Внереализационные доходы (иные поступления, не относящие к доходам от реализации). Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 249 НК РФ.

Примечание: перечень доходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный список является закрытым и, в случае, если какие-то доходы не указаны в нем, их нужно учесть при расчете налога.

  • Расходы от реализации.
  • Внереализационные расходы.

Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы).

Косвенные расходы учитываются в том периоде в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.

Примечание: перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Обратите внимание, для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено в признании расходов организации будет отказано.

Примечание: очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов. Подробно о проверке контрагентов вы можете прочитать здесь.

Методы учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:

  1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
  2. Кассовый метод. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).

Примечание: организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.

Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание, прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Примечание: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Основная ставка – 20%. Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:

  • 3% – в федеральный бюджет.
  • 17% – в бюджет субъекта РФ.

Специальные налоговые ставки

Налоговая ставка Вид дохода
30% Доходы от оборота ценных бумаг (кроме доходов по дивидендам), учитываемых на счетах депо, при нарушении процедуры представления информации налоговому агенту
20% Доходы иностранных организаций не относящиеся к деятельности через постоянное представительство (кроме доходов, поименованных в п.2,3,4 ст.284 НК РФ)
Доходы от деятельности по добыче углеводородного сырья в отношении организаций, отвечающих требованиям п.1 ст. 275.2 НК РФ
15% Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
Доходы иностранных организаций, полученные в виде дивидендов от российских компаний
13% Доходы российских организаций в виде дивидендов от российских и иностранных компаний
Доходы от дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками
10% Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок
9% Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
0% Перечень организаций, имеющих право применять нулевую ставку поименован в ст. 284 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов:

  • Каждый квартал с уплатой ежемесячных платежей.
  • Каждый квартал без уплаты ежемесячных платежей.
  • Ежемесячно по фактической прибыли.

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2018 год составил 35 млн. руб.

Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн. руб.

База по налогу составит 20 млн. руб. (35 млн. руб. – 15 млн. руб.)

Ставка – 20 %.

Налог, рассчитанный по итогам 2018 года, будет равен 4 млн. руб. (20 млн. руб. х 20%).

Уплаченные за год авансовые платежи составили 3 млн. руб.

Налог к уплате в бюджет составит 1 млн. руб. (4млн. руб. – 3 млн. руб.), из них:

  • 30 000 руб. в федеральный бюджет.
  • 170 000 руб. в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль к уплате

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев.

Примечание: для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.

https://www.youtube.com/watch?v=hBbsj52RWhc

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов).

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.

Отчетность по налогу на прибыль организаций

По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию.

Обратите внимание, что с 2017 года применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).

Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года.

Примечание: декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета.

Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета.

Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

Источник: https://www.malyi-biznes.ru/sistemy/osno/nalog-na-pribyl/

Особенности выбора объекта налогообложения по налогу на прибыль

Что является объектом налогообложения налогом на прибыль?

В соответствии с нормами Налогового кодекса основным объектом налогообложения по налогу на прибыль является доход, получаемый в процессе ведения тех или иных видов деятельности.

Статьей 247 данного кодекса четко регулируется, что представляет собой прибыль для разных групп коммерческих деятелей.

Если компания была сформирована на территории РФ, но при этом не входит в перечень консолидированной группы, то в таком случае в качестве объекта налогообложения для нее признается чистая прибыль организации.

В связи с этим каждому предпринимателю будет полезно узнать о том, какой им предусмотрен объект налогообложения по налогу на прибыль и как этот вопрос регулируется законодательством в 2019 году.

Кто по закону признается плательщиком, а кто нет

По закону в число плательщиков налога на прибыль являются все отечественные компании, а также иностранные организации, ведущие свою деятельность на территории РФ посредством постоянных представительств или же получающие прибыль из каких-либо источников, расположенных в России.

Не признаются же в качестве плательщиков те компании, которые являются зарубежными организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр в Сочи 2019 года, а также официальными вещательными организациями, деятельность которых соответствует статье 3.1 Федерального закона 310-ФЗ, изданного 01.12.07, то есть относится к производству и распространению продукции средств массовой информации в период проведения сочинских игр.

Компании, которые получают статус официального участника проекта по проведению разработок, исследований, а также коммерциализации результатов этих работ в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»», на протяжении десяти лет имеют право на то, чтобы полностью освободить себя от выполнения обязанностей, связанных с выплатой налогов на тех условиях, которые прописаны в главе 25 Налогового кодекса, и отсчет этого срока начинается с той даты, когда они на официальном уровне получают статус участника проекта.

Участник проекта теряет право на то, чтобы освободиться от обязанностей налогоплательщика, если теряет статус участника проекта, и в таком случае налоги ему нужно будет заплатить в расчете с первого числа того налогового периода, в котором произошла утрата статуса.

Также налоги нужно будет выплачивать и в том случае, если на протяжении года компания получила прибыль от реализации своей продукции на сумму более 1 миллиарда рублей, и взыскание осуществляется так же с первого числа того периода, в котором компания перестает соответствовать условиям.

Помимо всего прочего, если за тот налоговый период, в котором участник проекта потерял данный статус или же получил доходы на общую сумму более 300 миллионов рублей, с него будут взысканы соответствующие пени.

Центральные моменты

Выбор объекта налогообложения для разных сфер бизнеса четко регулируется действующим законодательством. В случае невыплаты налогов или выплаты не в соответствии с установленными правилами на компанию могут быть наложены всевозможные штрафы и пени.

Обзор базы

В соответствии с действующим законодательством прибыль и затраты компании для определения базы налогообложения должны рассчитываться раздельно.

Первым объектом является прибыль, полученная за счет основной деятельности организации, то есть полученная в процессе проведения финансовых сделок с потребителями, а также те все реализационные и внереализационные доходы, соответствующие нормам, прописанным в статьях 249 и 250 Налогового кодекса.

Затратами компании по нормам статьи 252 Кодекса рассматриваются все документально подтвержденные и обоснованные расходы, которые непосредственно связаны с работой компании.

Они также должны быть распределены на те расходы, которые относятся к производственным и реализационным процессам, включая стоимость необходимых материалов, заработную плату сотрудников и амортизацию основных средств, а также на внереализационные расходы, которые не имеют непосредственной связи с основной деятельностью компании.

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

Помимо этого, также существует и закрытый перечень, учет которого не ведется в процессе определения налоговой базы.

К данной категории относится начисление дивидендов, а также гашение займов, штрафов и пеней, которые начисляются в бюджет.

Подробный перечень затрат, которые не могут никак сказываться на сумме налога на прибыль, указан в нормах статьи 270 Налогового кодекса.

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

В процессе проверки налоговой базы в качестве основного объекта налогообложения по налогу на прибыль, сотрудники контрольных органов стараются максимально указать в ней любую прибыль, которая была получена организацией, и в то же время всячески оспаривают какие-либо затраты.

Учитывая это, любой предприниматель должен всегда подтверждать все имеющиеся расходы первичной документацией, то есть предоставлять всевозможные акты и накладные документы, полученные от своих поставщиков.

Помимо этого, нужно также подтвердить документами и тот факт, что все эти затраты имеют экономическую обоснованность, то есть они были выделены с целью дальнейшего извлечения компанией определенной прибыли.

Если, к примеру, рассматривается оплата услуг, полученных от стороннего исполнителя, то подобные траты должны проводиться в пределах исполнения других соглашений с заказчиком или же для того, чтобы поддержать работу компании в целом.

Таким образом, если у сотрудников контрольных органов появятся какие-то вопросы, организация, включающая в свою базу налогообложения те или иные затраты, должна будет в обязательном порядке подтвердить документами, что они оправданы с экономической точки зрения.

Помимо всего прочего, в процессе расчета налога на прибыль также учитывается момент учета всей прибыли и затрат компании. Фактически для того, чтобы определить налогооблагаемую базу, используется два способа: кассовый и метод начисления.

https://www.youtube.com/watch?v=h4qHmohVTKM

Последний предусматривает указание в качестве даты признания прибыли и расходов ту дату, когда была подписана соответствующая первичная документация с поставщиками или же потребителями.

Другими словами, вне зависимости от того, была ли переведена оплата, сделка уже признается совершенной по факту предоставления услуги.

В то же время кассовый метод характеризуется непосредственной привязкой к переводу оплаты, и здесь важна дата перевода оплаты за предоставленные услуги.

Группы амортизации

Под амортизируемым имуществом подразумеваются те объекты, которые являются собственностью налогоплательщика, применяются им в целях получения прибыли и стоимость которых компенсируется за счет начисления амортизации. Срок полезного использования данных объектов должен составлять более 12 месяцев, а их первоначальная стоимость не должна быть менее 20000 рублей.

Все такое имущество распределяется на несколько основных групп:

Номер группы
1 Любое недолговечное имущество, имеющее срок полезного пользования в диапазоне от одного до двух лет.
2 Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от двух до трех лет.
3 Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от трех до пяти лет.
4 Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от пяти до семи лет.
5 Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от семи до десяти лет.
6 Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от десяти до пятнадцати лет.
7 Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от пятнадцати до двадцати лет.
8 Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от двадцати до двадцати пяти лет.
9 Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от двадцати пяти до тридцати лет.
10 Имущество, которое имеет срок полезного пользования более тридцати лет.

Данная классификация прописана в нормах, утвержденных постановлением Правительства №1, изданного 01.01.2002. Всем налогоплательщикам предоставляется возможность выбора одного из нескольких методов, по которым должна рассчитываться амортизация: линейный и нелинейный.

Линейный метод в любом случае используется по отношению к тем объектам недвижимости и нематериальным активам, которые входят в последние три амортизационные группы, и сумма ежемесячной амортизации определяется в виде произведения его стартовой цены, а также нормы амортизации, предусмотренной для этого объекта.

Нелинейный же метод начисления предусматривает определение суммарного баланса на первое число каждого отдельного налогового периода. При этом суммарный баланс каждой отдельной группы постоянно сокращается на те суммы амортизации, которые начисляются по данной группе.

Нюансы ставки

Для отечественных компаний ставки налогообложения устанавливаются в следующих суммах:

Сумма ставки (в процентах) Объекты налогообложения
0 Прибыль, полученная в виде процентов за имеющиеся муниципальные или государственные облигации, которые были эмитированы до 20.01.97, а также облигации государственного займа 1999 года, которые были эмитированы в процессе проведения новации облигаций, использующихся при оформлении внутреннего государственного займа серии III.
9

Источник: http://buhuchetpro.ru/obekt-nalogooblozhenija-po-nalogu-na-pribyl/

Налог на прибыль: налоговая база, ставка, расчет, уплата

Что является объектом налогообложения налогом на прибыль?
Налог на прибыль – это прямой налог, который зависит от совокупных итогов работы компании за вычетом расходов за отечный период.

Сумму налога рассчитывайте отдельно по каждому виду операций, для которых действуют разные налоговые ставки.

Порядок уплаты налога зависит от ставки, которая в свою очередь зависит от вида дохода.

Налогоплательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются:

  • российский организации на общей системе налогообложения;
  • иностранные компании, которые работают в России через представительства и получают доходы от источников в России;
  • организации – участники консолидированной группы;
  • иностранные организации – резиденты РФ согласно международному договору.

Уплата налога при совмещении ОСНО и ЕНВД

https://www.youtube.com/watch?v=IZAMAulNol8

Освобождаются от налога на прибыль предприятий:

  • компании на спецрежимах (ЕНВД, ЕСХН, УСН);
  • организации – плательщики налога на игорный бизнес;
  • участники проекта «Сколково»;
  • организации, которые занимаются подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 и Кубка конфедераций FIFA 2017 (ст. 246, 246.2, 247 НК РФ).

Объект налогообложения по налогу на прибыль в России

Объектом налога на прибыль организаций является прибыль, которую получила компания в результате своей деятельности. Причем прибыль – это разница между доходами и расходами за определенный период (ст. 247 НК РФ).

Что является доходами для налога на прибыль

Доходы делят на два вида. Первый – деньги, которые получает компания от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ).

Эксперты Системы Главбух объясняют

Отвечает Олег Хороший,

начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой
и таможенной политики Минфина России

«При расчете налога на прибыль учитываются доходы от реализации:

При этом не имеет значения, в какой форме получен доход от реализации – денежной или натуральной.»

Эксперты отвечают и на самые актуальные вопросы о налоге на прибыль:

Второй вид – внереализационные, то есть они напрямую не связаны с реализацией.

Например, деньги от сдачи недвижимости в аренду, если это не основная деятельность компании, проценты по банковским вкладам и договорам займа,  списанная кредиторская задолженность, излишки и т.д.

Полный перечень внереализационных доходов для налога на прибыль организаций есть в статье 250 Налогового кодекса.

 Нужно ли заемщику при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа?

 Нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу взаимозависимому лицу?

Есть и список тех доходов, который учитывать при расчете налога не надо. Например:

  • имущество или имущественные права, которые получили в залог или задаток;
  • имущество, полученное в дар безвозмездно от контрагента или физического лица, если уставный капитал получающей организации состоит из вклада такого контрагента или лица более чем 50%;
  • имущество, которое получили в качестве залога или задатка;
  • платежи в уставный капитал и другие доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Что является расходами для налога на прибыль в НК РФ

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, на которые она вправе уменьшить свой доход (ст. 250 НК РФ). Но не все расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль. Среди них есть и те, которые списывать нельзя.

Например, пени и штрафы, дивиденды, материальная помощь работникам и надбавки к пенсиям и др. Список не учитываемых расходов есть в статье 270.

По общему правилу все расходы делятся на:

  1. расходы, связанные с реализацией;
  2. внереализационные расходы.

Предупреждение от Системы Главбух

«Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Из рекомендации Системы Главбух «Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль»

Расходы, связанные с реализацией

Если говорить простым языком, то расходы на реализацию это все затраты компании на:

  • изготовление, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и имущества;
  • научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);
  • прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Все эти затраты можно разделить на четыре группы:

  1. материальные (приобретение сырья и материалов, инструментов, комплектующих изделий, работ и услуг у сторонних организаций и другие, которые перечислены в статье 254 кодекса);
  2. на оплату труда (зарплата, премии, доплаты, сохраняемый средний заработок, компенсации и единовременные выплаты. Полный перечень затрат смотрите в статье 255 кодекса);
  3. амортизация;
  4. прочие (уплаченные налоги и взносы, сертификация и стандартизация, обеспечение пожарной безопасности, командировочные, юридические и консультационные услуги от сторонних организаций, канцтовары, почта, телефон и интернет и другие из статьи 264 Налогового кодекса).

Если вы считаете налог по методу начисления, расходы на производство и реализацию делят на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

Прямые – это затраты, которые компания осуществляет для непосредственного изготовления продукции либо оказания работ или услуг. Например, материальные расходы, амортизация, оплата труда. Косвенные – это все иные затраты.

Компания самостоятельно прописывает список прямых расходов в учетной политике. Понять, надо ли делать распределение, поможет схема.

Внереализационные расходы

К внереализационным расходам относят затраты, которые напрямую не связаны с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ).

Это, к примеру, отрицательная или положительная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы, штрафы и пени за нарушение условий договора, услуги банка, выявленные убытки прошлых лет и другие.

 Какие расходы признаются документально подтвержденными?

 Какие расходы можно признать экономически обоснованными?

Надо ли делить расходы на прямые и косвенные для налога на прибыль

Порядок учета расходов и доходов для определения налога на прибыль регулирует статья 271, 272 и 273 Налогового кодекса.

Налоговый и отчетный периоды для налога на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (ст. 285 НК РФ).

Отчетный период по налогу на прибыль зависит от того, как компания отчитывается и платит авансы. Есть два варианта:

  • декларацию сдают ежеквартально, но аванс платят раз в квартал или ежемесячно из-за превышения лимита по выручке. В этом случае отчетными будут 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
  • отчетность сдают ежемесячно и платят каждый месяц. Для таких организаций отчетными периодами будут месяц, два, три и так далее – до конца текущего года.

Чтобы выделить, за какой же налоговый период компания отчитывается, в декларации есть специальная строка. В нее проставляют цифровой код.

К примеру, код 31 в декларации по налогу на прибыль значит, что компания отчитывается за налоговый период полугодие.

Список всех налоговых периодов для деклараций по налогу на прибыль в 2018 году чиновники утвердили в Приложении 1 к Порядку, утв. приказом ФНС России от 19 сентября 2016 г. № ММВ-7-3/572.

Таблица с кодами налогового периода по налогу на прибыль

Период Код
Для квартальной отчетности
1 квартал 21
полугодие 31
9 месяцев 33
год 34
Для ежемесячной отчетности
один месяц 35
два месяца 36
три месяца 37
четыре месяца 38
пять месяцев 39
шесть месяцев 40
семь месяцев 41
восемь месяцев 42
девять месяцев 43
десять месяцев 44
одиннадцать месяцев 45
год 46

Налоговая база по налогу на прибыль

Чтобы рассчитать размер налога на прибыль, надо определить налоговую базу. Ее считают нарастающим итогом с начала года  по операциям, налог с которых считают по ставке 20 процентов (п. 7 ст. 274 НК РФ). Формула для расчета:

Налоговая база по налогу на прибыль по ставке 20% = Доходы (от реализации и внереализационные) Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) + Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке Доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572 Убытки прошлых лет

На заметку!

В особом порядке при налогообложении учитываются убытки:

  • от реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
  • от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
  • от реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
  • от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
  • от использования имущества, переданного в доверительное управление (ст. 276 НК РФ);
  • от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ).

По иным ставкам базу по налогу на прибыль организаций определяют отдельно. Также есть и список компаний, для которых есть особенности определения налоговой базы. Среди них можно выделить:

  • банки;
  • страховые компании;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • потребительские кооперативы и микрофинансовые компании;
  •  участники рынка ценны бумаг.

 Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов

 Пример расчета годовой суммы налога на прибыль, если в течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Такой порядок предлагает ФНС на своем сайте.

Налоговая ставка по налогу на прибыль

Чтобы узнать, какова основная ставка налога на прибыль, заглянем в статью 284 Налогового кодекса. Она составляет – 20%.

То есть, чтобы понять, сколько составит налог на прибыль, налоговую базу умножьте на ставку. Полученную сумму и придется перечислить в бюджет. Причем общая ставка делится на два вида:

  • 3% — зачисляют в федеральный бюджет;
  • 17% — зачисляют в бюджеты субъектов России.

Региональные власти РФ вправе уменьшать ставки налога для отдельных категорий компаний. Но не ниже предела в 12,5%. Для отдельных организаций установлены специальные ставки. Помочь определить, чему равен налог на прибыль компании, поможет таблица со ставками от Системы Главбух.

Сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей

Несмотря на то, что налоговый период – год, налог на прибыль уплачивается ежемесячно или ежеквартально. Уплата налога на прибыль зависит от двух факторов:

  • как компания считает налоги – исходя из фактически полученной прибыли или с учетом прибыли за предыдущий квартал;
  • сколько прибыли получили за предыдущие четыре квартала.

Если вы считаете налог по фактической прибыли, то оплату авансов по налогу на прибыль делайте ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.

Для тех, у кого доходы за предыдущих четыре квартала превышают установленный лимит – 15 млн руб. за каждый квартал, есть отдельный порядок уплаты налога на прибыль.

Они также должны уплачивать налог на прибыль ежемесячно. Причем аванс считают за квартал, но разбивают его на три суммы.

Получается, такие организации платят и квартальные и месячные платежи.

 Пример уплаты налога на прибыль по итогам года

Если же налог считают исходя из прибыли предыдущего периода, то платят раз в квартал. Срок оплаты аванса по налогу на прибыль – не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.

Когда и какого числа платить налог на прибыль поможет наша таблица.

Сроки уплаты налога на прибыль

Период Вид уплаты налога на прибыль
Квартальные и ежемесячные в течение квартала Только квартальные
январь 29.01.2018/28.01.2019
февраль

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/91502-nalog-na-pribyl-nalogovaya-baza-stavka-raschet-uplata

Правовое регулирование налога на прибыль организаций: налогоплательщики, основные элементы налога, особенности определения доходов и расходов у разных налогоплательщиков

Что является объектом налогообложения налогом на прибыль?

Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов РФ.

Налогообложение прибыли организаций регламентируется главой 25 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

Важно! Следует иметь ввиду, что:

  • Каждый случай уникален и индивидуален.
  • Тщательное изучение вопроса не всегда гарантирует положительный исход дела. Он зависит от множества факторов.

Чтобы получить максимально подробную консультацию по своему вопросу, вам достаточно выбрать любой из предложенных вариантов:

  • Обратиться за консультацией через форму.
  • Воспользоваться онлайн чатом в нижнем правом углу экрана.
  • Позвонить:
    • По всей России: +7 (800) 350-73-32
    • российские организации;
    • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица.

Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества (ст.

1041 ГК РФ), а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.

Кроме того, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом).

Объект налогообложения налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 247 НК РФ) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

    1. для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
    2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
    3. для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса);
    4. для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

    • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).
    • внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, установлены ст. 251 НК РФ.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, то опре­деление расходов налогоплательщика и их группировка имеют принципиальное значение.

По общему правилу к расходам отно­сятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально подтвержден­ные.

В некоторых случаях расходами считаются убытки, понесен­ные организацией в процессе осуществления своей деятельности.

Обоснованность произведенных расходов выражается в эко­номическом оправдании затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Документальное подтверждение расходов озна­чает правильное оформление затрат, соответствующее законо­дательству РФ.

Налоговая база налога на прибыль организаций

Налоговой базой по рассматриваемому налогу является денежное выражение прибыли налогоплательщика.

Кроме обще­го порядка определения налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль организаций, законодательством РФ установлены спе­циальные правовые режимы определения разницы доходов и расходов для следующих категорий налогоплательщиков:

    • банков;
    • страховщиков;
    • негосударственных пенсионных фондов;
    • профес­сиональных участников рынка ценных бумаг и др.

Существуют осо­бенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами и др.

Налоговый период налога на прибыль организаций

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются

    1. первый квартал,
    2. полугодие и
    3. девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговая ставка налога на прибыль организаций

Налоговая ставка устанавливается в размере 0% или 20%. При этом:

    • 2% зачисляется в федеральный бюджет;
    • 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 настоящей статьи), применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Ряд особенностей имеет налоговая ставка, применяемая:

  • к доходам, полученным в виде дивидендов
  • к операциям с отдельными видами долговых обязательств;
  • и др.

Источник: https://jurkom74.ru/ucheba/pravovoe-regulirovanie-naloga-na-pribil-organizatsiy-nalogoplatelschiki-osnovnie-elementi-naloga-osobennosti-opredeleniya-dochodov-i-raschodov-u-raznich-nalogoplatelschikov

Понравилась статья? Поделить с друзьями: